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1、一是利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，選擇投資領(lǐng)域和行業(yè)。

【資料圖】

2、稅收籌劃的一個重要條件是投資不同的地區(qū)和行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策已經(jīng)形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策為主、地區(qū)優(yōu)惠政策為輔、兼顧社會進步的稅收優(yōu)惠新格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠政策僅保留西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其他區(qū)域優(yōu)惠政策均已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展、環(huán)保節(jié)能等方面。因此，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

3、1.低稅率和減少收入的優(yōu)惠政策。低稅率減收入優(yōu)惠政策主要包括：對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率；綜合利用企業(yè)總收入減少10%。稅法對小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額進行了界定。

4、2.工業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。產(chǎn)業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策主要包括：對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；農(nóng)林牧漁業(yè)免稅；享受國家支持的基礎(chǔ)設(shè)施投資三免三減半稅優(yōu)惠；環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資的10%。從企業(yè)當年應(yīng)納稅額中扣除。

5、3.就業(yè)安置優(yōu)惠政策。就業(yè)優(yōu)惠政策主要有：企業(yè)為安置殘疾人支付的工資100%扣除，為安置特定人員(如下崗職工、失業(yè)專業(yè)人員等)支付的工資一定扣除。).只要企業(yè)招用下崗職工和殘疾人，就可以享受稅收優(yōu)惠加抵扣。企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營特點，分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，規(guī)劃雇傭上述人員與雇傭普通人員在薪資成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并在不影響企業(yè)效率的前提下，盡量雇傭能夠享受優(yōu)惠待遇的特定人員。

6、二、合理利用企業(yè)組織形式開展稅收籌劃。

7、在某些情況下，企業(yè)可以通過合理利用其組織形式來進行納稅籌劃。例如，企業(yè)所得稅法合并后，按照國際慣例將企業(yè)所得稅定義為納稅人的標準，內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的原有標準不再適用。同時規(guī)定沒有法人資格的分支機構(gòu)匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別采用獨立納稅和匯總納稅，會對一般組織的稅收負擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新規(guī)定，通過選擇分支機構(gòu)的組織形式進行有效的稅收籌劃。

8、從企業(yè)的組織形式來看，有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨立法人資格的實體，可以承擔(dān)民事法律責(zé)任和義務(wù)；分公司是不具有獨立法人資格的實體，需要總公司承擔(dān)法律責(zé)任和義務(wù)。企業(yè)組織形式需要考慮的因素主要有：分支機構(gòu)的盈虧、分支機構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。

9、第一種情況，期望稅率優(yōu)惠的分支機構(gòu)盈利，選擇子公司形式，分別納稅。第二種情況，期望以分公司的形式收取非優(yōu)惠稅率的分公司的利潤，由分公司向總公司納稅，彌補總公司或其他分公司的虧損；即使下屬公司全部盈利，此時匯總納稅也沒有節(jié)稅效果，反而可以降低企業(yè)的稅收成本，提高管理效率。第三種情況，預(yù)計適用非優(yōu)惠稅率的分公司虧損，選擇分公司，可以用其他分公司或總公司的利潤彌補征稅后的虧損。第四種情況：預(yù)計稅率優(yōu)惠的分公司會虧損。在這種情況下，需要考慮分行的扭虧能力。如果能在短期內(nèi)扭虧，宜采用子公司形式，否則宜采用分公司形式，這與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃密切相關(guān)。但一般來說，如果下屬公司當?shù)囟惵实停嗽O(shè)立子公司，享受當?shù)氐投惵省?/p>

10、在境外設(shè)立分支機構(gòu)的，子公司為獨立法人，在設(shè)立地國視為居民納稅人，通常承擔(dān)與該國其他居民公司相同的綜合納稅義務(wù)。但子公司在東道國享受的稅收優(yōu)惠待遇比公司多，一般享受東道國給予其居民公司的同等稅收優(yōu)惠待遇。如果東道國的適用稅率低于居住國，子公司的累計利潤也可以獲得延期納稅的好處。但是，分公司不是獨立的法人實體。在成立地國家被視為非居民納稅人，其利潤向總機構(gòu)納稅。而我國企業(yè)所得稅法不允許境內(nèi)外機構(gòu)的損益相互彌補。因此，如果分公司在經(jīng)營期間出現(xiàn)經(jīng)營虧損，分公司的虧損不能抵消總公司的利潤。

11、第三，運用折舊法進行稅收籌劃。

12、折舊是為了彌補固定資產(chǎn)的損失而轉(zhuǎn)入成本或期間費用的那部分價值。折舊直接關(guān)系到當期的成本、費用、利潤和應(yīng)納所得稅。折舊可以抵稅，不同的折舊方法會產(chǎn)生不同的所得稅。因此，企業(yè)可以利用折舊法進行稅收籌劃。

13、縮短折舊年限有利于加快成本回收，可以將后期成本前移，從而使前期的會計利潤后移。在稅率穩(wěn)定的前提下，延期繳納所得稅相當于獲得了一筆無息貸款。此外，企業(yè)在享受“三免三減”優(yōu)惠政策時，可以延長折舊年限，以盡可能安排優(yōu)惠期內(nèi)的后期利潤，也可以進行稅收籌劃，減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同折舊方法計算出的折舊額在數(shù)量上不一致，各期成本分配存在差異，影響各期的營業(yè)成本和利潤。這種差異使得稅收籌劃成為可能。

14、四、運用存貨計價方法進行稅收籌劃

15、存貨是確定主營業(yè)務(wù)成本核算的重要組成部分，對產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤和所得稅都有很大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，但不允許采用后進先出法。

16、選擇不同的存貨發(fā)出計價方式，會導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進而影響各個期間的所得稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其不同的納稅期和不同的損益情況選擇不同的存貨計價方法，使成本

17、五、利用收入確認時間的選擇開展稅務(wù)籌劃

18、企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。

19、企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實現(xiàn)時間的確認包括以下幾種情況：一是直接收款銷售方式，以收到貨款或者取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入的確認時間。二是托收承付或者委托銀行收款方式，以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當天為確認收入時間。三是賒銷或者分期收款銷售方式，以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認日期。四是預(yù)付貨款銷售或者分期預(yù)收貨款銷售方式，以是否交付貨物為確認收入的時間。五是長期勞務(wù)或工程合同，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

20、可以看出，銷售收入確認在于“是否交貨”這個時點上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認收入;否則收入未實現(xiàn)。因此，銷售收入的籌劃關(guān)鍵是對交貨時點的把握和調(diào)整，每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。

21、六、利用費用扣除標準的選擇開展稅務(wù)籌劃

22、費用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當期費用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。

23、企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類：一是允許據(jù)實全額扣除的項目，包括合理的工資薪金支出，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，向金融機構(gòu)借款的利息支出等。二是有比例限制部分扣除的項目，包括公益性捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、廣告業(yè)務(wù)宣傳費、工會經(jīng)費等三項基金等，企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除范圍之內(nèi)，否則，將增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。三是允許加計扣除的項目，包括企業(yè)的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。

24、允許據(jù)實全部扣除的費用可以全部得到補償，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應(yīng)盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支;超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，要注意各項費用的節(jié)稅點的控制。

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